Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab 1. Januar 2017 – BStBl 2016 I S. 1438).

Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tagen mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes:

• Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird.
• Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend.
• Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht.

Siehe dazu auch Rz. 51 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 (BStBl I S. 1412).

Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Im Übrigen, insbesondere bei Flug- und Schiffsreisen, ist R 9.6 Absatz 3 LStR zu beachten.

Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes:

Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. im Sinne des § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde.

Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg (Frankreich) zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen (Dänemark) weiter. I erreicht Kopenhagen um 23.00 Uhr. Die Übernachtungen – jeweils mit Frühstück – wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt.

Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 39 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 34 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen: 39 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 11,60 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 58 Euro) auf 27,40 Euro zu kürzen.

Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.

Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 123 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014, BStBl I S. 1412). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 112 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014, BStBl I S. 1412); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR).

Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 107 ff. des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412).

Übersicht über die ab 1. Januar 2018 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland

(Änderungen gegenüber 1. Januar 2017 – BStBl 2016 I Seite 1438 – in Fettdruck)

Land	Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen		Pauschbetrag für Übernachtungskosten
	bei einer Abwesenheitsdauer von mindestens 24 Stunden je Kalendertag	für den An- und Abreisetag sowie bei einer Abwesenheitsdauer von mehr als 8 Stunden je Kalendertag
	€	€	€
	Afghanistan	30	20	95		Ägypten	41	28	125		Äthiopien	27	18	86		Äquatorialguinea	36	24	166		Albanien	29	20	113		Algerien	51	34	173		Andorra	34	23	45		Angola	77	52	265		Antigua und Barbuda	53	36	117		Argentinien	34	23	144		Armenien	23	16	63		Aserbaidschan	30	20	72		Australien					Canberra	51	34	158		Sydney	68	45	184		im Übrigen	51	34	158		Bahrain	45	30	180		Bangladesch	30	20	111		Barbados	58	39	179		Belgien	42	28	135		Benin	40	27	101		Bolivien	30	20	93		Bosnien und Herzegowina	18	12	73		Botsuana	40	27	102		Brasilien					Brasilia	57	38	127		Rio de Janeiro	57	38	145		Sao Paulo	53	36	132		im Übrigen	51	34	84		Brunei	48	32	106		Bulgarien	22	15	90		Burkina Faso	44	29	84		Burundi	47	32	98		Chile	44	29	187		China					Chengdu	35	24	105		Hongkong	74	49	145		Kanton	40	27	113		Peking	46	31	142		Shanghai	50	33	128		im Übrigen	50	33	78		Costa Rica	46	31	93		Côte d’Ivoire	51	34	146		Dänemark	58	39	143		Dominica	40	27	94		Dominikanische Republik	45	30	147		Dschibuti	65	44	305		Ecuador	44	29	97		El Salvador	44	29	119		Eritrea	46	31	81		Estland	27	18	71		Fidschi	34	23	69		Finnland	50	33	136		Frankreich					Lyon	53	36	115		Marseille	46	31	101		Paris sowie die Departments 92, 93 und 94	58	39	152		Straßburg	51	34	96		im Übrigen	44	29	115		Gabun	62	41	278		Gambia	30	20	125		Georgien	35	24	88		Ghana	46	31	174		Grenada	51	34	121		Griechenland					Athen	46	31	132		im Übrigen	36	24	89		Guatemala	28	19	96		Guinea	46	31	118		Guinea-Bissau	24	16	86		Guyana	41	28	81		Haiti	58	39	130		Honduras	48	32	101		Indien					Chennai	34	23	87		Kalkutta	41	28	117		Mumbai	32	21	125		Neu Delhi	50	33	144		im Übrigen	36	24	145		Indonesien	38	25	130		Iran	33	22	196		Irland	44	29	92		Island	47	32	108		Israel	56	37	191		Italien					Mailand	39	26	156		Rom	52	35	160		im Übrigen	34	23	126		Jamaika	54	36	135		Japan					Tokio	66	44	233		im Übrigen	51	34	156		Jemen	24	16	95		Jordanien	46	31	126		Kambodscha	39	26	94		Kamerun	50	33	180		Kanada					Ottawa	47	32	142		Toronto	51	34	161		Vancouver	50	33	140		im Übrigen	47	32	134		Kap Verde	30	20	105		Kasachstan	39	26	109		Katar	56	37	170		Kenia	42	28	223		Kirgisistan	29	20	91		Kolumbien	41	28	126		Kongo, Republik	50	33	200		Kongo, Demokratische Republik	68	45	171		Korea, Demokratische Volksrepublik	39	26	132		Korea, Republik	58	39	112		Kosovo	23	16	57		Kroatien	28	19	75		Kuba	46	31	228		Kuwait	42	28	185		Laos	33	22	96		Lesotho	24	16	103		Lettland	30	20	80		Libanon	44	29	120		Libyen	45	30	100		Liechtenstein	53	36	180		Litauen	24	16	68		Luxemburg	47	32	130		Madagaskar	34	23	87		Malawi	47	32	123		Malaysia	34	23	88		Malediven	52	35	170		Mali	41	28	122		Malta	45	30	112		Marokko	42	28	129		Marshall Inseln	63	42	70		Mauretanien	39	26	105		Mauritius	54	36	220		Mazedonien	29	20	95		Mexiko	41	28	141		Mikronesien	56	37	74		Moldau, Republik	24	16	88		Monaco	42	28	180		Mongolei	27	18	92		Montenegro	29	20	94		Mosambik	42	28	147		Myanmar	35	24	155		Namibia	23	16	77		Nepal	28	19	86		Neuseeland	56	37	153		Nicaragua	36	24	81		Niederlande	46	31	119		Niger	41	28	89		Nigeria	63	42	255		Norwegen	80	53	182		Österreich	36	24	104		Oman	60	40	200		Pakistan					Islamabad	30	20	165		im Übrigen	27	18	68		Palau	51	34	166		Panama	39	26	111		Papua-Neuguinea	60	40	234		Paraguay	38	25	108		Peru	30	20	93		Philippinen	30	20	107		Polen					Breslau	33	22	92		Danzig	29	20	77		Krakau	28	19	88		Warschau	30	20	105		im Übrigen	27	18	50		Portugal	36	24	102		Ruanda	46	31	141		Rumänien					Bukarest	32	21	100		im Übrigen	26	17	62		Russische Föderation					Jekatarinenburg	28	19	84		Moskau	30	20	110		St. Petersburg	26	17	114		im Übrigen	24	16	58		Sambia	36	24	130		Samoa	29	20	85		São Tomé – Príncipe	34	23	75		San Marino	47	32	80		Saudi-Arabien					Djidda	38	25	234		Riad	48	32	179		im Übrigen	48	32	80		Schweden	50	33	168		Schweiz					Genf	64	43	195		im Übrigen	62	41	169		Senegal	45	30	128		Serbien	20	13	74		Sierra Leone	39	26	82		Simbabwe	45	30	103		Singapur	53	36	188		Slowakische Republik	24	16	85		Slowenien	33	22	95		Spanien					Barcelona	32	21	118		Kanarische Inseln	32	21	98		Madrid	41	28	113		Palma de Mallorca	32	21	110		im Übrigen	29	20	88		Sri Lanka	42	28	100		St. Kitts und Nevis	45	30	99		St. Lucia	54	36	129		St. Vincent und die Grenadinen	52	35	121		Sudan	35	24	115		Südafrika					Kapstadt	27	18	112		Johannisburg	29	20	124		im Übrigen	22	15	94		Südsudan	34	23	150		Suriname	41	28	108		Syrien	38	25	140		Tadschikistan	26	17	67		Taiwan	51	34	126		Tansania	47	32	201		Thailand	32	21	118		Togo	35	24	108		Tonga	39	26	94		Trinidad und Tobago	54	36	164		Tschad	64	43	163		Tschechische Republik	35	24	94		Türkei					Istanbul	35	24	104		Izmir	42	28	80		im Übrigen	40	27	78		Tunesien	40	27	115		Turkmenistan	33	22	108		Uganda	35	24	129		Ukraine	32	21	98		Ungarn	22	15	63		Uruguay	44	29	109		Usbekistan	34	23	123		Vatikanstaat	52	35	160		Venezuela	47	32	120		Vereinigte Arabische Emirate	45	30	155		Vereinigte Staaten von Amerika (USA)					Atlanta	62	41	175		Boston	58	39	265		Chicago	54	36	209		Houston	63	42	138		Los Angeles	56	37	274		Miami	64	43	151		New York City	58	39	282		San Francisco	51	34	314		Washington, D. C.	62	41	276		im Übrigen	51	34	138		Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland					London	62	41	224		im Übrigen	45	30	115		Vietnam	38	25	86		Weißrussland	20	13	98		Zentralafrikanische Republik	46	31	74		Zypern	45	30	116